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政策法规宣扬

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
2017/8/23 14:24:38
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泉源:

财政部 国家税务总局第50命令


   第一条 凭据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例),制订本细则。

   第二条 条例第一条所称货色,是指无形动产,包孕电力、热力、气体在内。

   条例第一条所称加工,是指受托加工货色,即拜托方供应本料及重要质料,受托方根据拜托方的要求,制造货色并收取加工费的业务。

   条例第一条所称修缮修配,是指受托对毁伤和损失功用的货色停止修复,使其规复原状和功用的业务。

   第三条 条例第一条所称贩卖货色,是指有偿转让货色的所有权。

   条例第一条所称供应加工、修缮修配劳务(以下称应税劳务),是指有偿供应加工、修缮修配劳务。单元大概个体工商户聘任的员工为本单元大概店主供应加工、修缮修配劳务,不包括在内。

   本细则所称有偿,是指从购置方获得泉币、货色大概其他经济利益。

   第四条 单元大概个体工商户的以下行动,视同贩卖货色:

  (一)将货色托付其他单元大概小我私家代销;

  (二)贩卖代销货色;

  (三)设有两个以上机构并执行同一核算的纳税人,将货色从一个机构移送其他机构用于贩卖,但相干机构设在统一县(市)的除外;

  (四)将自产大概拜托加工的货色用于非增值税应税项目;

  (五)将自产、拜托加工的货色用于集体福利大概个人消费;

  (六)将自产、拜托加工大概购进的货色作为投资,提供给其他单元大概个体工商户;

  (七)将自产、拜托加工大概购进的货色分配给股东大概投资者;

  (八)将自产、拜托加工大概购进的货色无偿赠予其他单元大概小我私家。

  第五条 一项贩卖行动若是既触及货色又触及非增值税应税劳务,为混淆贩卖行动。除本细则第六条的划定中,处置货色的消费、批发大概零售的企业、企业性单元和个体工商户的混淆贩卖行动,视为贩卖货色,该当交纳增值税;其他单元和小我私家的混淆贩卖行动,视为贩卖非增值税应税劳务,不交纳增值税。

  本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文明体育业、娱乐业、服务业税目征收局限的劳务。

  本条第一款所称处置货色的消费、批发大概零售的企业、企业性单元和个体工商户,包孕以处置货色的消费、批发大概零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单元和个体工商户在内。

  第六条 纳税人的以下混淆贩卖行动,该当离别核算货色的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并凭据其贩卖货色的销售额盘算交纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税;已离别核算的,由主管税务构造审定其货色的销售额:

  (一)贩卖自产货色并同时供应建筑业劳务的行动;

  (二)财政部、国家税务总局划定的其他情况。

  第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货色大概应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;已离别核算的,由主管税务构造审定货色大概应税劳务的销售额。

  第八条 条例第一条所称正在中华人民共和国境内(以下简称境内)贩卖货色大概供应加工、修缮修配劳务,是指:

  (一)贩卖货色的起运天大概所在地正在境内;

  (二)供应的应税劳务发作正在境内。

  第九条 条例第一条所称单元,是指企业、行政单位、事业单位、军事单元、社会团体及其他单元。

  条例第一条所称小我私家,是指个体工商户和其他小我私家。

  第十条 单元租赁大概承包给其他单元大概小我私家运营的,以承租人大概承包工资纳税人。

  第十一条 小规模纳税人之外的纳税人(以下称一样平常纳税人)果贩卖货色退回大概折让而退还给购置方的增值税额,应从发作贩卖货色退回大概折让当期的销项税额中扣减;果购进货色退出大概折让而发出的增值税额,应从发作购进货色退出大概折让当期的进项税额中扣减。

  一样平常纳税人贩卖货色大概应税劳务,开具增值税专用发票后,发作贩卖货色退回大概折让、开票有误等情况,应按国家税务总局的划定开具红字增值税专用发票。已按划定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。

  第十二条 条例第六条第一款所称价外用度,包孕价内向购置方收取的手续费、补助、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利钱、赔偿金、代收款子、代垫款项、包装费、包装物房钱、贮备费、优良费、运输装卸费和其他种种性子的价中免费。但以下项目不包括在内:

  (一)受托加工应征消费税的消费品所代收代纳的消费税;

  (二)同时相符以下前提的代垫运输用度:

  1.承运部门的运输用度发票开具给购置方的;

  2.纳税人将该项发票转交给购置方的。

  (三)同时相符以下前提代为收取的当局性基金大概行政事业性免费:

  1.由国务院大概财政部核准设立的当局性基金,由国务院大概省级人民政府及其财务、价钱主管部门核准设立的行政事业性免费;

  2.收取时开具省级以上财政部门印制的财务单子;

  3.所收款项全额上缴财务。

  (四)贩卖货色的同时代庖保险等而背购置方收取的保险费,和背购置方收取的代购买方交纳的车辆购买税、车辆牌照费。

  第十三条 混淆贩卖行动遵照本细则第五条规定该当交纳增值税的,其销售额为货色的销售额取非增值税应税劳务营业额的合计。

  第十四条 一样平常纳税人贩卖货色大概应税劳务,接纳销售额和销项税额兼并订价要领的,按以下公式盘算销售额:

  销售额=露税销售额÷(1+税率)

  第十五条 纳税人按人民币之外的泉币结算销售额的,其销售额的人民币折合率能够挑选销售额发作的当天大概当月1日的人民币汇率中央价。纳税人应正在事先肯定接纳何种折合率,肯定后1年内不得调换。

  第十六条 纳税人有条例第七条所称价钱显着偏低并没有合理来由大概有本细则第四条所列视同贩卖货色行动而无销售额者,按以下递次肯定销售额:

  (一)按纳税人近来期间同类货色的均匀销售价格肯定;

  (二)按其他纳税人近来期间同类货色的均匀销售价格肯定;

  (三)按构成计税价钱肯定。构成计税价钱的公式为:

  构成计税价钱=本钱×(1+本钱利润率)

  属于应征消费税的货色,其构成计税价钱中应加计消耗税额。

  公式中的本钱是指:贩卖自产货色的为现实生产成本,贩卖外购货色的为现实采购本钱。公式中的本钱利润率由国家税务总局肯定。

  第十七条 条例第八条第二款第(三)项所称卖价,包孕纳税人购进农产品正在农产品收购发票大概贩卖发票上说明的价款和按划定交纳的烟叶税。

  第十八条 条例第八条第二款第(四)项所称运输用度金额,是指运输用度结算票据上说明的运输用度(包孕铁路临管线及铁路专线运输用度)、建立基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。

  第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭据,是指增值税专用发票、海关入口增值税公用缴款书、农产品收购发票和农产品贩卖发票和运输用度结算票据。

  第二十条 混淆贩卖行动遵照本细则第五条规定该当交纳增值税的,该混淆贩卖行动所触及的非增值税应税劳务所用购进货色的进项税额,相符条例第八条规定的,准予从销项税额中抵扣。

  第二十一条 条例第十条第(一)项所称购进货色,不包括既用于增值税应税项目(不露免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利大概个人消费的固定资产。

  前款所称固定资产,是教唆用限期凌驾12个月的机械、机器、运输工具和其他取生产经营有关的装备、东西、用具等。

  第二十二条 条例第十条第(一)项所称个人消费包孕纳税人的外交应酬消耗。

  第二十三条 条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指供应非增值税应税劳务、让渡无形资产、贩卖不动产和不动产在建工程。

  前款所称不动产是指不克不及挪动大概挪动后会引发性子、外形改动的产业,包孕建筑物、构筑物和其他地皮附着物。

  纳税人新建、改建、扩建、补葺、装潢不动产,均属于不动产在建工程。

  第二十四条 条例第十条第(二)项所称非一般丧失,是指果管理不善形成被盗、丧失、霉烂变质的丧失。

  第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  第二十六条 一样平常纳税人兼营免税项目大概非增值税应税劳务而没法分别不得抵扣的进项税额的,按以下公式盘算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=当月没法分别的悉数进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月悉数销售额、营业额合计

  第二十七条 已抵扣进项税额的购进货色大概应税劳务,发作条例第十条规定的情况的(免税项目、非增值税应税劳务除外),该当将该项购进货色大概应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;没法肯定该项进项税额的,按当期现实成本计算应扣减的进项税额。

  第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的尺度为:

  (一)处置货色消费大概供应应税劳务的纳税人,和以处置货色消费大概供应应税劳务为主,并兼营货色批发大概零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)正在50万元以下(露本数,下同)的;

  (二)除本条第一款第(一)项划定之外的纳税人,年应税销售额正在80万元以下的。

  本条第一款所称以处置货色消费大概供应应税劳务为主,是指纳税人的年货物消费大概供应应税劳务的销售额占年应税销售额的比重正在50%以上。

  第二十九条 年应税销售额凌驾小规模纳税人尺度的其他小我私家按小规模纳税人征税;非企业性单元、不常常发作应税行动的企业可选择按小规模纳税人征税。

  第三十条 小规模纳税人的销售额不包括其应征税额。

  小规模纳税人贩卖货色大概应税劳务接纳销售额和应征税额兼并订价要领的,按以下公式盘算销售额:

  销售额=露税销售额÷(1+征收率)

  第三十一条 小规模纳税人果贩卖货色退回大概折让退还给购置方的销售额,应从发作贩卖货色退回大概折让当期的销售额中扣减。

  第三十二条 条例第十三条和本细则所称会计核算健全,是指可以或许根据国家统一的会计制度划定设置账簿,凭据正当、有用凭据核算。

  第三十三条 除国家税务总局另有划定中,纳税人一经认定为一样平常纳税人后,不得转为小规模纳税人。

  第三十四条 有以下情况之一者,应按销售额遵照增值税税率盘算应征税额,不得抵扣进项税额,也不得运用增值税专用发票:

  (一)一样平常纳税人会计核算不健全,大概不克不及够供应正确税务材料的;

  (二)除本细则第二十九条规定中,纳税人销售额凌驾小规模纳税人尺度,已申请解决一样平常纳税人认定手续的。

  第三十五条 条例第十五条规定的局部免税项目的局限,限制以下:

  (一)第一款第(一)项所称农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

  农业生产者,包孕处置农业生产的单元和小我私家。

  农产品,是指低级农产品,详细局限由财政部、国家税务总局肯定。

  (二)第一款第(三)项所称古旧图书,是指向社会收买的古书和旧书。

  (三)第一款第(七)项所称本身运用过的物品,是指其他小我私家本身运用过的物品。

  第三十六条 纳税人贩卖货色大概应税劳务实用免税划定的,能够抛却免税,遵照条例的划定交纳增值税。抛却免税后,36个月内不得再申请免税。

  第三十七条 增值税起征点的适用范围限于小我私家。

  增值税起征点的幅度划定以下:

  (一)贩卖货色的,为月销售额2000-5000 元;

  (二)贩卖应税劳务的,为月销售额1500-3000元;

  (三)按次征税的,为每次(日)销售额150-200元。

  前款所称销售额,是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

  省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应正在划定的幅度内,凭据实际情况肯定本地区实用的起征点,并报财政部、国家税务总局立案。

  第三十八条 条例第十九条第一款第(一)项划定的收讫贩卖款子大概获得讨取贩卖款子凭证的当天,按贩卖结算体式格局的差别,详细为:

  (一)接纳间接收款体式格局贩卖货色,岂论货色是不是收回,均为收到贩卖款大概获得讨取贩卖款凭证的当天;

  (二)接纳托收承付和拜托银行收款体式格局贩卖货色,为收回货色并搞妥托收手续的当天;

  (三)接纳赊销和分期收款体式格局贩卖货色,为书面条约商定的收款日期的当天,无书面条约的大概书面条约没有商定收款日期的,为货色收回的当天;

  (四)接纳预收货款体式格局贩卖货色,为货色收回的当天,但消费贩卖消费工期凌驾12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货色,为收到预收款大概书面条约商定的收款日期的当天;

  (五)拜托其他纳税人代销货色,为收到代销单元的代销清单大概收到悉数大概局部货款的当天。已收到代销清单及货款的,为收回代销货色谦180天的当天;

  (六)贩卖应税劳务,为供应劳务同时收讫贩卖款大概获得讨取贩卖款的凭证的当天;

  (七)纳税人发作本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同贩卖货色行动,为货色移送的当天。

  第三十九条 条例第二十三条以1个季度为征税限期的划定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的详细征税限期,由主管税务构造凭据其应征税额的巨细离别审定。

  第四十条 本细则自2009年1月1日起实施。